营改增对于对建筑企业来说，一方面有利于建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，加强企业竞争力；另一方面通过引进新进的机械设备，减少劳务人员，降低人工费用支出，以减低企业税负。政府的本意是好的，但是，实际情况是建筑企业很有可能增加税负。

一、由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。

增值税是价外税：即价和税分开核算，增值税应纳税额是计算：销项税额减进项税额。增值税税负的高低直接取决于建筑施工企业能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，企业所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。由于征管部门对企业的纳税控制管理要求很高，增值税采取的是凭借专用发票实现税款的抵扣。 施工企业的建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。另外，施工企业承建的工程项目比较分散，很多工程所处地域比较偏僻，所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”，如砖瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由个体户、杂货店、小规模纳税人供应，购买的材料没有发票或者取得的发票不是增值税专用发票。

二、低税率原材料会增加税负

商品混凝土等材料增加税负。根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：①建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；③自来水；④商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扣的进项税率为6%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加5%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负。 

三、建筑劳务费占比过大增加税负

目前，很多建筑企业还是劳动密集型企业为主，市场竞争激烈。工程人工费占工程总造价的20%～40%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%营业税率相比，增加了8%的税负。建筑劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。另外，农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，势必加大建筑施工企业人工费的税负。

四、增值税计征复杂、管控严格的特点，要求企业精细化管理，加大企业管理成本。

企业要努力克服因项目地域分散而带来的交通、通讯不便利等一系列困难，着力增强会计核算的效益与水平，积极建立与健全账务资料的处理系统，加强相关业务人员的培训，加强对增值税税法、建造合同等专业知识的培训，尤其是在增值税其相关专用发票开具认证、取得、抵扣等一系列环节的配备及其防伪功能的税务控制系统广泛应用，财务会计人员应当具备先进的会计核算能力与技巧，能够精准地核算销项、进项等税额，并配备有效的发票体系等。防止增值税的扣税凭证的取得不完整的情况发生。 

五、企业管理的难度加大。

增值税发票三流（票、钱、货或服务）合一：票是谁开的，就要从谁接受服务或者，还要把钱打给谁;票开给谁，就要给谁提供服务或者购买货物，还要从对方收钱。要求企业要对现有组织架构调整（1）梳理各子、分公司及项目机构的经营定位及管理职能，推进组织结构扁平化改革。（2）梳理下属子公司拥有资质的情况，将资质较低或没有资质的子公司变为分公司。

                      徐州立信税务师事务所有限公司

                           2016年5月5日